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我国上市公司非标准审计意见分析——基于2009年上市公司年报数据的分析

[日期:2013-03-08] 来源:山东社会科学   作者:丁红燕 张士强 [字体: ]

我国上市公司非标准审计意见分析——基于2009年上市公司年报数据的分析

丁红燕 张士强

(中国石油大学(华东)经济管理学院,山东青岛 266580;山东科技大学,山东青岛 266580)

  [摘要] 非标准审计意见对于上市公司以及股东、债权人等报表使用者来说具有非常重要的作用。从非标准审计意见的总体趋势、影响事项、获得非标准审计意见的公司类型、发布时间以及事务所的规模等方面对沪深两市1774家上市公司收到的119份非标准审计意见进行分析发现,问题公司更容易获得非标准审计意见;越接近4月30日,非标准审计意见的比例越大,这充分说明“好消息早,坏消息晚”;没有证据表明,非标准审计意见与审计师事务所规模呈正向关系。

  [关键词] 审计意见;审计报告;非标准审计意见

  [中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1003-4145[2013]03-0162-05

  一、相关文献回顾

  非标准审计意见是与标准审计意见相对应的,包括无保留意见带强调事项段、保留意见、无法表示意见和否定意见等四种意见。对于非标准审计意见,学者们主要以上市公司一个年度或者几个年度的年报数据为基础进行分析。

  李增泉(1998)以上市公司1993—1997年度审计意见作为研究对象,对审计意见的信息含量进行分析并得出结论:投资者对于标准审计意见和非标准审计意见的反应不同,审计意见会对投资者的决策行为产生重要影响;非标准无保留意见具有信息含量。王振林、汪光成(1998)通过对1998年度上市公司非标准审计意见的分析发现,当年出具的非标准审计意见基本是合理的,出具非标准无保留意见的依据主要包括:关联事项、或有事项、公司管理当局与注册会计师对会计准则和新会计制度判断上的差异等。李东平等(2001)通过对1999、2000年34家公司注册会计师出具“不清洁”审计意见(非标准审计意见)与次年会计师事务所变更之间关系的分析发现,会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系。陆正飞、童盼(2003)分析了2000、2001年上海证券交易所A股上市公司的意见购买动机及其实现情况,研究发现:2000、2001年,审计师变更与上年审计意见存在显著的相关性,即上市公司存在意见购买的动机。李爽、吴溪(2004)通过对1997-2003年间不利审计意见改善的分析发现,上市公司管理当局规避不同类型非标准审计意见(带强调事项的无保留意见和非无保留意见)的动机是不同的。①陈关亭(2005)基于我国A股上市公司数据检验了财务敏感区间、项目(特指管理当局为了粉饰财务报告而习惯或试图非法操纵的财务指标边际区间和会计项目)与审计意见的关系,发现微利区间、重亏区间同非标准审计意见显著正相关。②

  侯国民等(2007)以2000-2002年沪深两地上市公司年报中连续披露的非标准审计意见为研究对象,发现我国证券市场中连续披露的带强调事项段的无保留意见具有信息含量,而市场对连续披露的保留意见反应不足。① 朱锦余(2008)则从非标准审计意见在交易所的分布、非标准审计意见发布时间分布、非标准审计意见涉及的具体内容、收到非标准审计意见的上市公司类型、非标准审计意见的发布者(即会计师事务所)等方面,对2006年上市公司非标准审计意见进行了较为深入的分析。②

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